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          有關稅法的一點雜談(四)

          分享人:peterolsen 來源:互聯網 時間:2018-10-11 09:37:13 閱讀:0

          這一章進入企業所得稅和個人所得稅和消費稅環節,仍然是納稅主體-納稅對象-納稅地點-計稅依據/稅率-減免稅-抵扣-應納稅所得額,如果算上考點可能還有一些征管法的知識(比如納稅期限等),本章先看個人所得稅,相比企業所得稅和消費稅來講,個人所得稅的邏輯簡單,但是要確認征稅對象的稅目,并且也有較為復雜的減免稅規則。

          個人所得稅的有趣之一在于確定納稅義務人的部分,其他稅種的納稅人確定基本上跟征稅對象緊密聯系,但是個人如何成為納稅人則有居民納稅人和非居民納稅人兩種情況,前者是負有無限納稅義務——跟征稅對象沒關系,只要滿足住所標準和居住時間中的任何一個標準就可以對其全部收入(包括境內和境外)征收個人所得稅。所謂住所標準:是在中國境內有住所,包括戶籍、家庭和經濟關系而在中國境內習慣性居住;居住時間標準是在中國境內居住滿一年(在一個納稅年度內),臨時歷經不超過30日一次或者多次累計不超過90日的。(??:如果沒有記錯的話,我國的居住時間標準相對特殊,其實在一定程度上是有歡迎外國人來華工作的意味)。非居民納稅人,適用于來源扣繳的規則,需要滿足既無住所也居住不滿一年。同時,非居民納稅人還會涉及一點,如果是高管在我國境內居住不超過90天(協定不超過183天),其來自境內的工薪所得由境外支付的部分免稅,而來自境外的工薪所得由我國境內支付的部分要納稅;但是超過90天(協定超過183天)不滿1年的,只有來自境外工薪所得且由境外支付的部分不在我國納稅;相反,如果是非高管,則居住不超過90天(協定不超過183天)的非居民納稅人只有來自境內支付的境內工薪所得納稅,境外支付部分免稅;超過90天(協定超過183天)但不滿一年的非居民納稅人境內工薪均應納稅;對于1-5年的居民納稅人,對來自境外的由境外支付的部分免稅,其他納稅。

          需要注意的是,上述有關90、183天的計算中,在入境、離境和往返境內外的當日,按照半天計算在我國境內的工作天數;但是在確定是否是非居民納稅人的時候,入境、離境和往返境內外的當日均按照一天計算在我國工作的天數。

          個人所得稅的部分很難把納稅對象-納稅地點-計稅依據/稅率-減免稅-抵扣-應納稅所得額在一個整體稅種下講完,所以下文會根據稅目以此闡述,遇到需要特別關注的納稅主體部分會再提一下。

          稅目可以粗略分為10種,包括:

          1)工資薪金所得;工資薪金的征稅對象和勞動關系相關,但是又不完全是勞動關系形式的雇傭。個人所得稅在2018年10月1日之前適用于起征點3500元的7級累進稅率,10月1日起適用于起征點5000元的累進稅率。

          在3500元的起征點之上,適用稅率如下:


          在5000元起征點之上,適用稅率:

          應納稅所得額=月工薪收入-起征點-五險一金-健康保險(每月200元限額),(外籍再減1300元)。如果涉及捐贈的話,如果捐贈不超過應納稅所得額的30%,可以扣除;個人所得(不含偶然所得/其他所得)用于資助科研(高校)的,可以全額在下月工薪或者當年應納稅所得額中扣除,

          特別地,健康保險在單位統一為個人購買的當月計入收入,在投保的次月,按照200元每月的限額予以扣除。法定退休后發放的退休金和離退休生活補助免稅。對于全年一次性獎金的納稅,單獨作為一個月工資計算,按照/12的商數作為確定累進稅率的基礎,但是如果在發放獎金的當月,雇員工資低于費用扣除額,應當將全年一次性獎金減除雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額的余額/12以確定稅率。

          特別地,有關企業年金的問題,需要注意的是個人負擔不應超過本人繳費工資計稅基礎(上一年度月平均工資,且不超過職工所在地上一年度職工月平均工資300%)的4%,超過這一繳費基礎的并入當期個人工資薪金所得。

          有關減免稅的規定之一是解除勞動關系的補償金,在當地上一年職工平均工資3倍以內的部分,免征個人所得稅;超過部分按照個人在該單位每工作滿1年即應得到1個月補償(不超過12個月),按照平均每月補償金扣除起征額計算。

          特別地,有關股票期權、認股權證的個人所得稅計算,參見下圖:

          有關股權獎勵,對于高新技術企業轉化科技成果的股權獎勵,可以在不超過5個公歷年度內分期繳納。

          有關稅收優惠主要跟外籍專家有關,包括根據世界銀行專項貸款協議由世界銀行直接派往我國工作的;聯合國組織直接派往/援助項目來華,根據兩國政府簽訂的文化交流項目/根據我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內的文教專家,工資薪金由該國負擔的;或者通過民間科研協定來華工作的專家,其工薪所得由該國政府機構負擔。

          2)個體工商戶的生產經營所得,征稅對象有一些需要辨析,比如說出租車歸屬于個人的屬于本項目,但是如果是承包是承租方式,按照工薪所得項目;稅率按照五級累進稅率,計算應納稅所得額的時候核算扣除,對于如果是生產經營與個人家庭生活混用的費用,40%視為與生產經營有關,可以扣除;捐贈額不超過30%的部分可以扣除;研發新產品等不超過10萬元的設備購置費用允許直接扣除(超過10萬核算為固定資產)。(注意:全年核算納稅)(注意:選擇核定征收的不享受稅收優惠政策)

          3)對企事業單位的承包經營承租經營所得,征稅對象的確認要分析承包后的工商登記變為個體工商戶的按照本項目繳納稅;承包后工商登記仍然為企業的,承包、承租人對企業經營成功不擁有所有權,僅按照協議取得一定收入的,按照工薪所得納稅;如果是扣除一定費用后均歸承包人承租人所有的,在本項目下納稅。稅率按照五級累進稅率,計算應納稅所得額的時候,從收入中扣減必要費用(每月3500元),計算應納稅所得額的時候核算扣除。(按照年度計稅,不足一年經營的以實際經營期為一個納稅年度)

          4)勞務報酬所得,非雇傭、獨立從事,其中值得注意的是商品營銷活動中,對營銷業績突出的非雇員的獎勵按照勞務報酬所得征收,對雇員仍按照工薪所得。對一次取得超過20000元的勞務報酬加成征收,即20000-50000稅率為30%,超過50000的部分,稅率為40%,不超過20000的部分稅率為20%;應納稅所得額要扣除定額800元/超過4000元的按照20%扣除(如果是代付,不含稅的收入不超過3360元)。

          5)稿酬所得,跟出版發表相關,區分任職受雇的記者編輯等專業人員的發表出版計入工薪所得,此外還可能涉及勞務所得——如果未出版發表,如果是外部審稿人等。適用稅率20%,應納稅所得額要扣除定額800元/超過4000元的按照20%扣除。在計算應納稅額的時候減征30%。注意,如果是連載的話,連載完成后合并一次;如果是預付或者分次支付,也合并計算。

          6)特許權使用費所得,提供著作權的使用權,拍賣文字作品手稿元件復印件,都是這一項目下所得,區分于稿酬所得。應納稅所得額要扣除定額800元/超過4000元的按照20%扣除。

          7)利息股息紅利所得,個人股東獲得的轉增股本也屬于這一項目。此外,如果是個獨、合伙企業以外的其他企業的個人投資者,以企業資金為本人、家庭成員等支付與企業生產經營無關的消費性指出,以及購買汽車、住房等財產性支出,按照本項目納稅(注:個獨、合伙按照個體工商戶生產經營所得納稅,如果是給投資者以外的職工買房,按照工薪納稅)。

          免稅:外籍個人從外商投資企業取得的股息紅利所得免稅。個人持股期限超過1年的,暫免征稅;持股期限在1個月-1年的,暫減按50%征稅個人所得稅。

          8)財產租賃所得,適用稅率20%,個人出租住房取得的所得按照10%征稅。應納稅所得額要扣除定額800元/超過4000元的按照20%扣除,修繕費以每月800元為限制扣除。

          9)財產轉讓所得,計算應納稅所得額的時候核算扣除。注:有關房產轉讓的扣除項目中,公有住房、經濟適用房的裝修費扣除限額為房屋原值的15%,商品房及其他住房的最高扣除限額為房屋原值的10%。個人拍賣除文字作品原稿或者復印件以外的其他財產,按照財產轉讓所得那誰,如果不能提供合法完整準確的原值,按照轉讓收入的3%征收率計算繳納個人所得稅;經過文物部門確認為海外回流文物的,按照轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

          個人轉讓境內上市公司的股票所得暫不征收個人所得稅,內地個人投資者的滬港通到2017年11月16日為止免稅,且目前延續到2019年12月4日,對香港投資者投資上交所A股公司,暫免。

          10)偶然所得,比如個人得獎、中獎,或者取得企業支付的不競爭款項。(800以下有獎發票免稅。

          11)其他所得,企業隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得;企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得等。(注意:但是如果是無償贈與近親屬、贍養人/撫養人/法定繼承人/遺囑繼承人/受遺贈人,不需要繳納個人所得稅,再轉讓的時候,扣除項目為原捐贈人的實際購置成本和受贈人實際支付過的相關稅費(如契稅等)。


          免稅項目包括:國債和國家發行的金融債券利息;地方政府債券利息,按照國家統一規定發給的補貼、津貼,福利費、撫恤金、救濟金,保險賠款,軍人的轉業費、復員費,個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金,個人辦理代扣代繳稅款手續,按規定取得的扣繳手續費,個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務費等相關收入減去地方稅費附加的60%作為應納稅所得額。

          此外,在涉及境外稅收的分國分項、分國還總的抵免計算時,超過抵免限額的補扣期限最長不得超過5年。

          有關征收管理主要是涉及自行申報(12萬以上)、代扣代繳、核定征收(對律師事務所)。


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